תשלום מקדמות מס הכנסה: איך מחושבות ומתי משלמים

מה הן מקדמות מס הכנסה ולמה עצמאים משלמים אותן

שכיר משלם מס הכנסה בכל חודש דרך התלוש, כי המעסיק מנכה את המס מהמשכורת. לעצמאי אין מי שינכה בשבילו, ולכן החוק מחייב אותו לשלם את המס במהלך השנה בתשלומים שוטפים. התשלומים האלה נקראים מקדמות, והחובה לשלם אותן קבועה בסעיף 175 לפקודת מס הכנסה.

מקדמה היא תשלום על חשבון המס השנתי, ועדיין אינה המס הסופי. בסוף השנה מגישים דוח שנתי, המס בפועל מחושב לפי הרווח, ומקזזים ממנו את כל המקדמות ששולמו. אם שילמתם יותר מדי תקבלו החזר, ואם שילמתם פחות מדי תשלמו את ההפרש.

הנקודה שמבלבלת עצמאים רבים: המקדמה מחושבת מהמחזור (כל ההכנסות לפני הוצאות), והמס הסופי מחושב מהרווח. לכן שיעור המקדמה נראה נמוך, לרוב אחוזים בודדים, כי הוא משקף את היחס בין המס למחזור בשנה קודמת.

• מי משלם: בעלי תיק במס הכנסה שפקיד השומה קבע להם מקדמות, כולל עוסקים פטורים ומורשים. מי שנמצא במסלול עסק זעיר פטור בדרך כלל ממקדמות.
• כמה: אחוז קבוע מהמחזור החודשי או הדו־חודשי.
• מתי: עד ה־15 בחודש, על החודש או החודשיים הקודמים.
• איפה: בשירות המקוון של רשות המסים באתר gov.il, או דרך מייצג (רואה חשבון או יועץ מס).

איך מחושב שיעור המקדמה שלכם

אין שיעור אחיד לכל העצמאים. לפי תקנות מס הכנסה (קביעת מקדמות על פי מחזור), השיעור הוא היחס בין המס שחויבתם בו בשנת המס הקובעת לבין מחזור העסקאות שלכם באותה שנה. שנת המס הקובעת היא שנת מס קודמת שהתקנות מגדירות.

במילים פשוטות: אם בשנה הקובעת היה לכם מחזור של 300,000 ₪ ושילמתם עליו מס של 15,000 ₪, השיעור יוצא 5%. שני עסקים עם אותו מחזור יכולים לקבל שיעורים שונים מאוד, כי לאחד יש הוצאות גבוהות ורווח נמוך, ולשני כמעט אין הוצאות.

דוגמה (היפותטית)

נניח שפקיד השומה קבע לכם שיעור של 6%, ובחודש מרץ הוצאתם חשבוניות בסך 20,000 ₪ לפני מע"מ. עד ה־15 באפריל תדווחו מחזור של 20,000 ₪ ותשלמו מקדמה של 1,200 ₪. אם אתם מדווחים דו־חודשי ומחזור מרץ–אפריל היה 40,000 ₪, תשלמו 2,400 ₪ עד ה־15 במאי. את החישוב עם הנתונים שלכם אפשר לבצע במחשבון מקדמות מס הכנסה.

המחזור שמדווחים למקדמות הוא בדרך כלל אותו מחזור שמדווחים למע"מ, בלי המע"מ עצמו. על דיווח המע"מ והמחזור החייב אפשר לקרוא במדריך למילוי דוח מע"מ.

עסק חדש בלי שומה קודמת

לעסק חדש אין שנה קובעת. לפי סעיף 181 לפקודה, מי שמתחיל להתחייב במס נדרש להעריך את ההכנסה הצפויה, ופקיד השומה רשאי לקבוע מקדמות לפי ההערכה, או לפי הערכה משלו אם ההצהרה לא נראית לו סבירה. בפועל השיעור נקבע בפתיחת התיק, לפי הצפי שמסרתם.

מתי משלמים מקדמות: חודשי או דו־חודשי

המועד הבסיסי הוא ה־15 בכל חודש, על המחזור של התקופה שהסתיימה. לפי התקנות, מי שמשלם חודשי משלם 12 תשלומים החל מ־15 בפברואר, ומי שמשלם דו־חודשי משלם 6 תשלומים החל מ־15 במרץ.

תדירות הדיווח נקבעת לתיק שלכם ומופיעה באזור האישי או בפנקס המקדמות. לפי התקנות, דיווח דו־חודשי מיועד לעסקים קטנים יותר.

מועדים בפועל ב־2026

כשה־15 חל ביום מנוחה או בחג, המועד נדחה. לפי לוח המועדים שרשות המסים פרסמה לשנת 2026, הדיווח על ינואר 2026 נקבע ל־16.2.2026, הדיווח על מרץ ל־27.4.2026 והדיווח על דצמבר 2026 ל־18.1.2027. בנוסף, בעקבות המצב הביטחוני נדחה המועד לדיווחי פברואר 2026 (וינואר–פברואר למדווחים דו־חודשי) של מע"מ, ניכויים ומקדמות ל־26.3.2026. לפני כל מועד בדקו את העדכונים של רשות המסים.

תשלום מקדמות מס הכנסה מקוון: שלב אחר שלב

רשות המסים מפעילה באתר gov.il שירות לדיווח ותשלום מקדמות, שמיועד לבעלי תיק שנדרשו במקדמות או למייצגים שלהם. במערכת מזינים את המחזור, והיא מחשבת את הסכום לפי השיעור שנקבע לתיק.

1. היכנסו לשירות "דיווח ותשלום מקדמות מס הכנסה באופן מקוון" באתר gov.il.
2. הזינו את מספר תיק מס ההכנסה ואת פרטי הזיהוי שהמערכת מבקשת.
3. בחרו את התקופה לדיווח: חודש אחד בדיווח חודשי, או חודשיים בדיווח דו־חודשי.
4. הזינו את מחזור העסקאות לתקופה, בלי מע"מ.
5. בדקו את הסכום שהמערכת חישבה ואת השיעור שמופיע לידו. אם השיעור לא תואם את מה שנקבע לכם, עצרו ובדקו מול פקיד השומה.
6. שלמו בכרטיס אשראי או בהעברה בנקאית, ושמרו את האישור.

לפי דף השירות, דיווח מקוון שמוגש עד ה־19 בחודש בשעה 18:30 נחשב דיווח במועד. אפשר גם לדווח ולשלם דרך רואה חשבון או יועץ מס שמייצג אתכם.

לשאלות על השירות, מוקד המידע של רשות המסים זמין בטלפון 4954* או 02-5656400, בימים א'–ה' בשעות 08:15–15:45.

איך מקטינים, מבטלים או מגדילים מקדמות

השיעור נקבע לפי שנה קודמת, וההכנסות של השנה הנוכחית לא תמיד דומות לה. הפקודה מאפשרת לשנות את המקדמות לשני הכיוונים. כשההכנסה יורדת, אפשר לקרוא איך מבקשים הקטנת מקדמות במדריך נפרד.

הקטנה או ביטול

אם צפוי לכם השנה מס נמוך מזה שהמקדמות משקפות, למשל כי ההוצאות עלו, לקוח גדול עזב או שאתם בחופשת לידה, אפשר להגיש טופס 2216א (בקשה לביטול או הקטנת מקדמות מס) למשרד השומה שבו מתנהל התיק. מייצג יכול להגיש בקשה בשמכם בטופס 2216, דרך שירות ייעודי למייצגים.

• מצרפים מסמכים שמוכיחים את הטענות: נתוני מחזור עדכניים, דוח רווח והפסד, חוזים שהסתיימו.
• לפי דף השירות של רשות המסים, היום האחרון להגשה הוא 31 בינואר של השנה שאחרי שנת המס. ההגעה למשרד השומה היא בתיאום תור מראש.
• הקטנה לא מוצדקת עלולה להוביל לחיוב בהפרשים בסוף השנה, ולכן הבקשה צריכה להתבסס על מספרים.

הגדלה

לפי סעיף 176, פקיד השומה רשאי להגדיל את המקדמות אם המס הצפוי השנה גבוה משמעותית מהמס של השנה הקובעת. גם אתם יכולים להגדיל את התשלום ביוזמתכם אם הרווח השנה גבוה מהרגיל. כך קטן הסכום שתצטרכו לשלם בבת אחת עם הדוח השנתי, וקטנים ההפרשים שנצברים עליו. נוצר חוב בכל זאת? דרכי תשלום והסדר תשלומים לחוב מס מפורטים במדריך נפרד.

מה קורה אם מאחרים או לא משלמים

החוק מבחין בין איחור קצר לאיחור ארוך:

• איחור של עד 7 ימים: לפי סעיף 190 לפקודה יש תקופת חסד של שבעה ימים.
• איחור של יותר מ־7 ימים: נוספים הפרשי הצמדה וריבית על הסכום שבפיגור.
• מס שלא שולם עד סוף השנה: לפי סעיף 187, נצברים הפרשי הצמדה וריבית מסוף שנת המס ועד יום התשלום.

מי שלא מדווח בכלל עלול לקבל קביעה של מקדמה לפי הנתונים שיש לרשות. לפי התקנות, כשלא שולמה מקדמה, הסכום נגזר מהמחזור השנתי שנקבע בשומה, כשהוא מחולק ל־12 (או ל־6 בדיווח דו־חודשי) ומוכפל בשיעור. מעבר לכך, חוב מס פתוח עלול להשפיע על אישורים כמו אישור ניהול ספרים, שלקוחות רבים דורשים לפני תשלום.

איך מתכננים את תשלום המקדמות בתזרים

המקדמה יוצאת מהחשבון סביב ה־15 לחודש, לפעמים לפני שחלק מהלקוחות שילמו. כמה הרגלים פשוטים מונעים הפתעות:

1. הפרישו בזמן הגבייה. בכל פעם שנכנס תשלום מלקוח, העבירו את שיעור המקדמה שלכם (ואת המע"מ, אם אתם עוסק מורשה) לחשבון נפרד או לפיקדון נזיל.
2. בדקו את הניכוי במקור. לפי סעיף 177, מס שלקוחות ניכו לכם במקור יכול להיזקף כנגד המקדמות, בתנאי שיש בידכם אישור בכתב על הניכוי. שמרו את אישורי הניכוי שהלקוחות מנפיקים. על הנושא אפשר לקרוא במדריך ניכוי מס במקור לעצמאי.
3. השוו פעם ברבעון בין המקדמות למס הצפוי. קחו את הרווח המצטבר, הכפילו אותו לשנה וחשבו מס לפי מדרגות מס הכנסה. אם יש פער גדול, אפשר לבקש הקטנה או להגדיל את התשלום.
4. הביאו בחשבון את ביטוח לאומי. לביטוח לאומי יש מקדמות משלו, שמשולמות בנפרד ממקדמות מס ההכנסה.
5. שמרו מרווח לדוח השנתי. בשנה רווחית יותר מהשנה הקובעת, המקדמות לא יכסו את כל המס, וההפרש ייגבה עם השומה.

טעויות נפוצות

• דיווח מחזור כולל מע"מ, שמנפח את המקדמה.
• דיווח לפי תשלומים שהתקבלו כשהעסק מדווח לפי חשבוניות שהוצאו, או להפך. הבסיס צריך להיות זהה לבסיס הדיווח למע"מ.
• שכחה לדווח בחודש שאין בו הכנסות. בדקו מול פקיד השומה או המייצג אם בתיק שלכם נדרש דיווח גם כשהמחזור אפס.
• המשך תשלום בשיעור ישן אחרי ירידה חדה בהכנסות, בלי להגיש בקשה להקטנה.

שאלות נפוצות

האם עוסק פטור משלם מקדמות מס הכנסה?

הפטור של עוסק פטור הוא ממע"מ בלבד, ולכן הוא משלם מקדמות מס הכנסה אם פקיד השומה קבע לו. מי שנמצא במסלול עסק זעיר פטור בדרך כלל ממקדמות.

מה ההבדל בין מקדמות מס הכנסה למקדמות ביטוח לאומי?

מקדמות מס הכנסה משולמות לרשות המסים כאחוז מהמחזור. מקדמות ביטוח לאומי משולמות למוסד לביטוח לאומי, במערכת נפרדת ובחשבון נפרד.

מה קורה אם שילמתי מקדמות גבוהות מהמס בפועל?

אחרי הגשת הדוח השנתי וקביעת השומה, ההפרש מוחזר לכם. אם הפער חוזר על עצמו, אפשר להגיש טופס 2216א ולבקש להקטין את המקדמות, עד 31 בינואר של השנה שאחרי שנת המס.

עד איזה תאריך משלמים מקדמות מס הכנסה?

עד ה־15 בחודש על החודש או החודשיים הקודמים. כשה־15 חל ביום מנוחה או בחג, או כשיש הקלות מיוחדות, רשות המסים מפרסמת מועד חלופי.

אפשר לקזז מס שנוכה במקור מהמקדמות?

כן. לפי סעיף 177 לפקודה, מס שנוכה במקור יכול להיזקף כנגד המקדמות, בתנאי שיש לכם אישור בכתב על הניכוי.